以更精準有效的(de)結構性減稅降費助力高(gāo)質量發展

近年(nián)來，我國堅持實施大規模減稅降費政策，切實減輕了經營主體的(de)負擔，激發了市場活力。在全面評估減稅降費政策成效的(de)基礎上，2023年(nián)我國延續和(hé)優化實施部分階段性稅費優惠政策，實現全國新增減稅降費及退稅緩費超過2.2萬億元。今年(nián)的(de)《政府工作報告》指出，落實好結構性減稅降費政策，重點支持科技創新和(hé)制造業發展。受訪專家表示，2023年(nián)減稅降費政策成效顯著，2024年(nián)減稅降費政策安排突出強調宏觀稅負穩定，聚焦重點領域和(hé)關鍵環節，有利于促進高(gāo)質量發展。

2023年(nián)減稅降費政策成效顯著

2023年(nián)我國着力提升減稅降費政策的(de)精準性和(hé)有效性，确保稅收政策紅(hóng)利精準直達經營主體。在超2.2萬億元的(de)新增減稅降費及退稅緩費中，新增減稅降費約1.57萬億元，留抵退稅約6500億元。

“2023年(nián)的(de)減稅降費政策安排是國家統籌宏觀調控需要和(hé)财政可(kě)持續發展之後的(de)結果。2023年(nián)，減稅降費政策成效顯著，且在财政緊平衡的(de)大環境下顯得更加來之不易。”中國人民大學(xué)财稅研究所首席教授朱青告訴記者，一(yī)方面，持續實施減稅降費政策等因素使我國宏觀稅負從2012年(nián)起呈下降趨勢，特别是2022年(nián)實行大規模的(de)增值稅期末留抵退稅（退稅額達到2.46萬億元），将當年(nián)的(de)宏觀稅負降至13.8%，比2012年(nián)下降了4.9個百分點。另一(yī)方面，稅收在國家治理(lǐ)中發揮着基礎性、支柱性和(hé)保障性作用，宏觀稅負并不是越低(dī)越好。為(wèi)了在發揮稅收保障功能和(hé)“放水養魚”之間找到一(yī)個平衡點，2023年(nián)國家沒有再出台大量新的(de)普惠性減稅降費措施，而是盡量把原有的(de)稅收優惠政策用好、用足，即“該優化的(de)優化，該延續的(de)延續”，特别是把大多數已經到期或即将到期的(de)稅收優惠政策延續實施到2027年(nián)底，使納稅人獲得了更多的(de)稅收政策确定性。此舉既達到了支持經濟恢複的(de)目的(de)，也穩住了宏觀稅負水平。

“值得注意的(de)是，在保持一(yī)定政策力度的(de)前提下，去(qù)年(nián)國家實施了目标導向和(hé)問題導向相結合的(de)結構性、精準式減稅降費政策，政策的(de)支持重點集中于制造業、中小微企業、民營企業等，可(kě)謂政策力度大、靶向準、效果好。”西南财經大學(xué)财稅學(xué)院副院長(cháng)李建軍表示，2023年(nián)，在異常複雜的(de)內(nèi)外經濟環境下，我國取得了國內(nèi)生産總值（GDP）增長(cháng)5.2%、城鎮新增就業1244萬人、新辦涉稅經營主體同比增長(cháng)28.3%的(de)好成績，精準有力的(de)減稅降費政策功不可(kě)沒。

中央财經大學(xué)教授姚東旻還注意到，除了小微企業和(hé)個體工商戶，去(qù)年(nián)稅收優惠政策支持科技創新與制造業發展的(de)成效最為(wèi)顯著。企業所得稅預繳申報數據顯示，2023年(nián)前三季度，全國企業申報享受研發費用加計扣除金額1.85萬億元，其中制造業企業受益最廣，享受加計扣除政策金額占比為(wèi)58.9%，有效支持了新質生産力的(de)發展。

2024年(nián)政策安排強調宏觀稅負穩定

2024年(nián)《政府工作報告》提出，落實好結構性減稅降費政策。“強調落實好結構性減稅降費政策，就是明确不實施大規模、全面的(de)減稅降費政策，而是實施有針對性、局部性的(de)政策，更強調宏觀稅負穩定。”朱青說。

南開大學(xué)經濟學(xué)院教授馬蔡琛認為(wèi)，強調落實結構性減稅降費政策是考慮到政策空間收窄等因素。對地(dì)方政府而言，實施大規模的(de)減稅降費政策可(kě)能會帶來地(dì)方财力緊張态勢進一(yī)步加劇的(de)問題，所以要審慎把握政策力度。

李建軍也表示，考慮減稅降費政策邊際效應和(hé)宏觀稅負水平的(de)持續下降，以及财政收支壓力增大等實際問題，實現目前的(de)宏觀調控目标不能過于依賴稅費優惠政策，所以今年(nián)進一(yī)步強調了減稅降費政策的(de)精準性和(hé)有效性。

華僑大學(xué)經濟發展與改革研究院教授楊默如(rú)告訴記者，從國際經驗來看，審慎把握減稅降費政策力度的(de)做(zuò)法顯然不僅兼顧了稅收中性原則的(de)優化理(lǐ)念，也是順應曆史潮流的(de)客觀舉措。“目前，很多歐美國家都開始或計劃啓動增稅計劃以應對國內(nèi)财政收支矛盾過大的(de)問題，相比之下，我國的(de)做(zuò)法更加關注經營主體的(de)感受和(hé)對良好營商環境的(de)營造。”她說。

2024年(nián)政策安排聚焦重點領域

結構性減稅降費政策意味着政策發力有所側重。《政府工作報告》指出，2024年(nián)減稅降費政策要“重點支持科技創新和(hé)制造業發展”。

馬蔡琛表示，今年(nián)是實現“十四五”規劃目标任務的(de)關鍵一(yī)年(nián)，“撒胡椒面式”的(de)政策難以實現推動經濟高(gāo)質量發展的(de)預期目标，必須聚焦重點、靶向發力。

“2024年(nián)我國經濟将保持回升向好态勢，發展韌性持續顯現，此時的(de)稅收優惠政策顯然更有餘力進一(yī)步聚焦特定領域和(hé)關鍵環節。”姚東旻表示。

“稅費優惠政策向發展新質生産力和(hé)實體經濟的(de)方向傾斜的(de)做(zuò)法，不僅有利于推動當下經濟回升向好，還着眼于為(wèi)經濟社會發展創造新的(de)增長(cháng)點。”在朱青看來，科技創新和(hé)制造業發展離(lí)不開技術研發，技術研發屬于供給側結構性改革的(de)重要內(nèi)容，也是發展新質生産力的(de)必然選擇。

“實際上，近些年(nián)，我國逐年(nián)加大對科技創新稅收政策支持力度，這是根據經濟社會發展需要而作的(de)調整。為(wèi)營造更好的(de)政策環境，不斷優化稅收政策是必要的(de)。”朱青說，比如(rú)，我國多次優化完善企業研發費用加計扣除政策，目前一(yī)般企業研發費用加計扣除比例已經達到100%。這項制度目前已作為(wèi)制度性安排長(cháng)久實施，在一(yī)定程度上激發了廣大企業研發的(de)積極性。但也應當看到，2023年(nián)我國研發經費支出占GDP的(de)比重為(wèi)2.64%，仍低(dī)于發達國家水平。

稅費政策如(rú)何更好支持科技創新和(hé)制造業發展？李建軍認為(wèi)，需要完成兩方面工作：一(yī)方面在于研發費用加計扣除、高(gāo)新技術企業所得稅優惠、固定資産加速折舊(jiù)、增值稅留抵退稅、降低(dī)社會保險費率等現行系列政策的(de)有效落地(dì)落實；另一(yī)方面要在深化新一(yī)輪财稅體制改革背景下，持續優化支持科技創新和(hé)制造業發展的(de)相關稅費制度，比如(rú)進一(yī)步完善支持基礎性研發、科技成果轉化的(de)稅費政策；針對新能源、新材料、電子(zǐ)信息、機器人、數智化等新質生産力涉及的(de)領域，設計出台更精準、超常規的(de)激勵性政策等。

在落實現行政策方面，馬蔡琛表示，進一(yī)步優化稅收征管程序、提升征管數字化水平是确保政策落實落細的(de)關鍵。比如(rú)，可(kě)以進一(yī)步增強辦理(lǐ)增值稅留抵退稅的(de)便利化水平，幫助符合條件的(de)科技和(hé)生産企業優化現金流，進一(yī)步降低(dī)科技和(hé)生産企業的(de)增值稅成本；嘗試探索針對政策執行情況的(de)監督和(hé)評估機制，基于政策傳導鏈條，追蹤政策發布到企業落地(dì)的(de)傳遞全過程，落實好結構性減稅降費工作的(de)“最後一(yī)公裏”。此外，還需要彌補稅收體系漏洞，加大稅收征管力度，完善稅收法規體系，提升稅收征管效率和(hé)服務水平。比如(rú)，利用大數據、區塊鏈、人工智能、線上銀行和(hé)互聯網支付平台等技術和(hé)工具，提升納稅人繳稅的(de)便利性，提高(gāo)稅務部門與金融機構等關聯部門內(nèi)外協同配合的(de)精準度，從而最大程度提升稅收征管效率，優化稅收營商環境，促進科技創新企業和(hé)先進制造業企業的(de)高(gāo)質量發展，加快新質生産力的(de)形成。

在優化相關稅費政策方面，朱青建議，未來可(kě)考慮針對研發行為(wèi)出台更大力度的(de)稅收優惠措施。比如(rú)研發支出稅收抵免政策，即用研發開支直接沖減當期應當繳納的(de)企業所得稅，并允許超出部分向以後年(nián)度結轉使用。

同樣從完善企業所得稅制度角度看，楊默如(rú)認為(wèi)，還可(kě)以允許科技創新與先進制造企業存貨采用“後進先出法”結轉成本；拓寬一(yī)次性稅前列支投資成本的(de)項目範圍。

李建軍建議，未來可(kě)将現行僅适用于繳納企業所得稅法人企業的(de)研發費用加計扣除政策，擴展到适用個人所得稅的(de)自(zì)然人企業（包括個人獨資企業和(hé)合夥企業），實現支持研發創新的(de)稅收優惠政策覆蓋的(de)組織類型中性化；可(kě)考慮将階段性小型微利企業所得稅優惠政策改為(wèi)長(cháng)期性制度安排，把更多擁有較高(gāo)活躍度和(hé)創新性的(de)小微企業“扶上馬，送一(yī)程”。

從科技創新和(hé)制造業的(de)特點來看，姚東旻認為(wèi)，支持科技創新和(hé)制造業發展需要理(lǐ)順業務關聯、鏈條延伸、技術滲透的(de)産業關系。這些要素趨向于向心式“長(cháng)尾分布”，即以先進制造業、現代服務業為(wèi)中心，其餘産業需求分散但彼此聯系緊密。

因此，他認為(wèi)，在推進結構性減稅降費的(de)過程中，需要在以下兩方面重點發力：一(yī)是關注先進制造業之間的(de)稅率關聯調節機制，增強制造業和(hé)生産性服務業之間的(de)融合互動。考慮到諸多現代制造業企業尚處于成長(cháng)期，資金壓力較大，需要較大力度的(de)稅收政策支持，可(kě)允許高(gāo)科技産業、制造業在創業期限內(nèi)提取一(yī)定比例的(de)風險準備金并在稅前扣除，或适當延長(cháng)現代産業的(de)虧損彌補期。先進制造業的(de)技術創新、供應鏈優化、品牌塑造等環節都與生産性服務業緊密相關，需要打通制造業和(hé)服務業之間的(de)增值稅抵扣鏈條，例如(rú)，可(kě)以通過稅收減免政策鼓勵制造業讓渡非核心環節的(de)部分服務給專業的(de)第三方生産性服務企業，提高(gāo)制造業對生産性服務業的(de)服務需求以及生産性服務業的(de)服務意願。二是引導企業優化創新流程，降低(dī)技術創新成本。建議加大科技創新産業和(hé)制造業在創新技術市場化領域的(de)稅收政策激勵力度，将無形資産的(de)研發或購買費用也列入增值稅進項稅額的(de)抵扣範圍、縮短(duǎn)現代産業無形資産攤銷年(nián)限等，引導創新資源有效配置，充分發揮技術創新對于我國産業結構升級的(de)推動作用；通過稅收優惠政策引導社會資金流向現代産業的(de)研發與生産領域，例如(rú)對金融機構向現代産業提供貸款的(de)相關業務利息收入免稅、允許企業捐贈給現代産業的(de)資金在稅前扣除等。

“實現減稅降費政策成效最大化還需要其他政策的(de)配合，需要多措并舉，在提高(gāo)政策目标的(de)組合性、協同性等方面持續發力。”楊默如(rú)強調，譬如(rú)今年(nián)1月1日起實施的(de)《企業數據資源相關會計處理(lǐ)暫行規定》為(wèi)企業加大數字資源運用和(hé)投入提供了良好的(de)政策環境，未來可(kě)考慮出台更具确定性、鼓勵性的(de)支持科技創新和(hé)制造業發展的(de)組合式财稅政策。

本文轉載自(zì)國家稅務總局